עוסק פטור או עוסק מורשה

עוסק פטור או עוסק מורשה?

השאלה הזו מעסיקה רבים בעת התחלת הפעילות העסקית
במאמר קצר זה אנסה לעשות סדר בנושא, להסביר מה זה מע"מ בכלל? ומהם היתרונות והחסרונות של כל צורת רישום במע"מ.
מה זה מע"מ?
מע"מ הינו ראשי תיבות של מס ערך מוסף, כלומר מדובר על מס שמוטל על צריכה או על שירות שניתן, הוא נגזר מהמחיר שנקבע.
שיעור המע"מ משתנה מפעם לפעם ע"פ החלטת ממשלה, המע"מ עודכן בפעם אחרונה באוקטובר 2015, ונכון להיום (2020) שיעור המע"מ עומד על 17%.
כלומר אם מכרתי או נתתי שירות בסך של 100 ₪ על מחיר זה יתווסף מע"מ בשיעור של 17%.

נדגים זאת:

כאמור נתתי שירות או מכרתי סחורה בסך של 100 ₪ + מע"מ, כלומר סה"כ הלקוח שלי אמור לשלם לי 117 ₪.

מתוך התמורה שקיבלתי (117 ₪), 100 שקלים יהוו הכנסה בידיי ואילו 17 השקלים הנוספים הם מיסים שגביתי אשר אני נדרש להעבירם למע"מ בעת הדיווח (ראה הרחבה בהמשך על מועד דיווח).

במידה והמחיר הסופי שבו מכרתי הינו 100 ₪ והמחיר כולל מע"מ, משמע שאני לא אשאר עם כל ה-100 ₪ ויש לחלץ את מרכיב המע"מ מתוך המכירה.
כלומר ההכנסה בידיי תהיה כמעט 85 ₪ ואילו היתר (15 ₪) הינם מע"מ שאני נדרש להעביר.
חילוץ המע"מ נעשה ע"י חלוקה של הסכום ב-1 פלוס שיעור המע"מ- 100/1.17

קיזוז המע"מ – דרישת מע"מ תשומות

לפני שאני מעביר את המע"מ שמורה לי הזכות (בניגוד לחובה להעביר את מע"מ העסקאות)
לקזז מע"מ תשומות, אשר הינו רכיב המע"מ מתוך ההוצאה שהוצאתי בעסק.
לעניין מע"מ תשומות יש חוקים ותקנות רבות, אשר תלויות בסוג ההוצאה, ישנם מקרים בהם מותר לקזז את כל המע"מ ובמקרים אחרים רק חלק מהמע"מ וכן מקרים אשר לא ניתן לדרוש מע"מ כלל.
מודגש כי עבירה על חוק המע"מ יכולה להיות בעלת היבטים פלילים.

לאחר שהבנו מה זה מע"מ, נבדיל בין עוסק מורשה לעוסק פטור.
עוסק פטור הינו עוסק אשר לא נדרש להעביר מע"מ וכן לא יכול לקזז מע"מ.
בהמשך לדוגמא הנזכרת לעיל, אם מכרתי או נתתי שירות בהיותי עוסק פטור בסך של 100 ₪, כל ה-100 שקלים יהוו הכנסה בידיי ולא נדרש ממני להעביר מאומה למע"מ, היות ולא גביתי מלכתחילה מע"מ בעסקה.
ומנגד מכיוון שאיני עוסק מורשה (אלא פטור) אני גם לא יכול לדרוש את קיזוז המע"מ- מע"מ תשומות.

לאחר שהבנו מה זה עוסק מורשה ומה זה עוסק פטור נשאלת השאלה מי בכלל יכול להיות עוסק פטור?

יש לנו שני מבחנים: מהו המקצוע/העיסוק ומחזור הכנסות.
1. ישנם עסקים שאינם יכולים להירשם במע"מ כעוסק פטור אלא חייבים להירשם כעוסק מורשה.
הרשימה מונה את בעלי המקצועות והעיסוקים הבאים :

א. בעל מקצוע חופשי: אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי, טכנאי שיניים, יועץ לארגון,יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, סוכן ביטוח,עורך דין, רואה חשבון, שמאי, בעל מעבדה כימית או רפואית, רופא, פסיכולוג, פיזיותרפיסט,רופא וטרינר, רופא שיניים, או מרפא שיניים.

ב. נותני שירותים לגבי מופע אומנותי, לרבות הנחייה במופע, בניית תפאורה או הכנתה, הכנה מבחנים, בדיקתם וכן ניהול מבחנים או פיקוח עליהם, הרצאה, הוראה, הדרכה, תרגול או השתתפות במופע שאינו אומנתי, כתבנות, קצרנות, תרגום בכתב או בעל פה, כתיבה, עריכה, פישור.
ג. בעל בית ספר לנהיגה, בעל בית ספר לרבות גן ילדים שאינו מלכ"ר.
ד.סוחר מקרקעין או מתווך במקרקעין.
ה.סוחר רכב ומתווך רכב.
ו.חברה ואגודה שיתופית הרשומות כדין.

במידה ואינך עונה לאחד מהמקצועות שצוינו לעיל (מדובר ברשימה סגורה) ניגש למבחן השני-
2. מחזור עסקאות שנתי צפוי אינו עולה על 99,893 ש"ח בשנת 2021.
חשוב לציין שמדובר במחזור צפוי בלבד, לא נגזר מזה תשלום מס כלשהו.

לאחר שהבנו אם בכלל אני יכול להיות עוסק פטור, צריך לקבל החלטה במעמד רישום במע"מ איזה עוסק כדאי לי להיות? עוסק פטור או עוסק מורשה?
התשובה היא ממש לא חד משמעית והיא משתנה מעסק לעסק ותלויה מאוד בשלב בו נמצא העסק
אך חשוב מאוד לקחת בחשבון מספר פרמטרים:
1.מי הלקוחות שלי? האם הם בעלי עסקים שרוכשים את המוצר השירות לצורך העסק שלהם או שמא מדובר צרכן פרטי.
ומדוע?
לדוגמא, צרכן פרטי כאשר הוא רוכש חולצה הוא משלם את המחיר הנקוב, המע"מ כאמור כלול כבר במחיר החולצה ובטח כאדם פרטי לא יוכל לדרוש לקבל את המע"מ שהוא שילם בחזרה.
לעומת זאת כאשר מדובר בלקוח עסקי, הלקוח יכול לשלם את המחיר הנקוב בתוספת מע"מ היות והוא יכול לקזז את רכיב המע"מ בגין ההוצאה שהייתה לו.
2. השקעה הנדרשת בעסק ובציוד-
במידה והעסק דורש השקעה כספית גבוהה, יש לשים לב שעוסק פטור לא יוכל לקזז את המע"מ בגין הרכישות, לעומת זאת עוסק מורשה כמובן שיכול.
3. קיום מלאי, בדומה לציוד בעסק, במידה ואתה קונה ומוכר מלאי, אי היכולת לקזז את המע"מ אצל עוסק פטור מייקרת למעשה את עלות קניית הסחורה.
4. מקום העסק , האם אתה עובד מהבית או שאתה שוכר משרד/מחסן.
לרוב שכירות היא אחת מההוצאות הגבוהות בעסק, קיזוז המע"מ בסעיף הוצאתי זה הינו משמעותי.
5. צפי מחזור.

כמה דגשים לגבי עוסק פטור:

1. הפטור של העוסק פטור הוא לעניין מע"מ בלבד, והוא אינו פטור ממס הכנסה וביטוח לאומי.
   ונכון הדבר גם לעניין הוראות ניהל ספרים.
   כך שגם עוסק פטור חייב בהגשת דוח שנתי למס הכנסה. דיווח ותשלום מקדמות שוטפות למס הכנסה ותשלום מקדמות לביטוח לאומי.
   2. אומנם עוסק פטור לא נדרש לדווח דיווחים חודשים, אך נדרש לדווח על מחזור עסקאותיו עד ל-31.1 העוקב של כל שנה.

דיווח על מחזור עסקאות של עוסק פטור 

ניתן לדווח למע"מ על המחזור בדרכים הבאות:
א.טופס הצהרה שנשלח אליכם בדואר, יש למלא את הטופס ולהחתים בסניף הדואר.
ב.הצהרה באתר רשות המיסים.
ג.דיווח מחזור באמצעות המייצג (רואה החשבון). 

3. עוסק פטור לא מפיק חשבונית מס על הכנסותיו וזאת מאחר והוא פטור, אלא קבלה בלבד.

4.מחזור שנתי- כאמור עוסק פטור מוגבל במחזור שנתי של 99,893 ש"ח בשנת 2021.

באם תעבור את המחזור תסווג כעוסק מורשה ותיאלץ לשלם מע"מ בגין הכנסותייך שמעל תקרת הפטור.
עוסק פטור שמתקרב לתקרת הפטור חייב להיערך לכך מראש ולהתייעץ עם רואה החשבון על כך, וזאת על מנת לאפשר שינוי סיווגו מעוסק פטור למורשה מיוזמתו ובכך לאפשר לקזז את מע"מ התשומות.
כאמור לאחר שינוי סיווגך לעוסק מורשה, תסווג מעתה ואילך כעוסק מורשה לכל דבר ועניין.

5. הנהלת חשבונות שוטפת ודוח שנתי- עוסק פטור אשר עבר הדרכה ומעוניין בכך יכול לנהל בעצמו את הנהלת החשבונות אך לדעתנו, עניין זה מצריך פגישת הדרכה וכתובת לשאלות במידת הצורך, היות ועל מנת לעמוד בהוראות מס הכנסה (הוראות ניהול ספרים) הנפקת קבלה בלבד ללקוח המשלם אינה מספקת, יש לנהל ספר תקבולים ותשלומים ובמידת הצורך ובהתאם לסוג העסק אף ספרים נוספים.

את הדוח השנתי מומלץ לא להגיש לבד לאור המורכבות וחוסר הניסיון. וחשוב בדוח השנתי לנצל את מלוא זכויותיך כדוגמת הכרה בכל ההוצאות שניתן, ניצול מלא של נקודות זיכוי, כמו כן חשוב להיערך לדוח השנתי מבעוד מועד וזאת על מנת לבצע תכנוני מס כדוגמת הפקדות לגמל ולקרנות השתלמות, הפקדות לאחר שנת המס יוכרו רק בשנה בה שולמו בפועל!

עוסק מורשה

כמוסבר מדובר בצורת רישום לצורכי מע"מ בלבד,  אותם חובות וזכויות שחלות על עוסק פטור לצורכי מס הכנסה וביטוח לאומי חלות כמובן גם על העוסק המורשה ולעניין זה אין הבדל.

לענייין מע"מ

מכיוון שעוסק מורשה גובה מע"מ מהכנסותיו הוא נדרש אחת לחודש או חודשיים (בהתאם למחזור) לדווח למע"מ ולשלם את המע"מ. לפני התשלום ניתן לקזז את מע"מ התשומות.

אחרי שהבנו מה זה מע"מ, מי בכלל יכול להירשם כעוסק פטור, נשאלת השאלה מה כדאי לך?
בשלב זה מומלץ ליצור עימנו קשר, נשמח להיפגש ונבחר ביחד איתך את החלופה הטובה ביותר עבורך.

מאמר זה הינו אינפורמטיבי בלבד, ואין לראות בו כחליף לייעוץ מקצועי.

* במידה והנך עדיין שכיר ועבדת ביותר ממקום עבודה במקביל, מומלץ לבצע תיאום מס.